Новые разъяснения Минфина России по применению КОСГУ 226, 228, 240, 260, 290, 340 и др.
strelok / Depositphotos.com |
В конце 2019 года ведомство давало системные разъяснения по применению классификации операций сектора государственного управления в части оплаты труда, начислений на выплаты по оплате труда. А в декабре 2020 года дополнило эти разъяснения, включив в них блоки по применению КОСГУ в части расходов, включенных в группы 200 «Расходы» КОСГУ и статьи 310 — 340 КОСГУ (Письмо Минфина России от 11 декабря 2020 г. № 02-08-10/109210).
В документе приведено значительное количество примеров по отнесению расходов на те или иные элементы КОСГУ – дополнительно к тем, что поименованы в назначении этих кодов в Порядке № 209н. Остановимся на некоторых значимых моментах:
Подстатьи 226 и 228 КОСГУ
Особое внимание в разъяснениях уделено расходам, относимым на КОСГУ 226 и 228, поскольку работы и услуги для целей капитальных вложений по своему экономическому смыслу могут быть аналогичны работам и услугам, включенным в текущие расходы. Тем более, что с 2021 года подстатьи 226 и 228 подверглись значительной корректировке – часть затрат, отражаемых в 2020 году по подстатье 226, с 2021 года перенесена в подстатью 228. В частности, это работы для целей капвложений, формирующие стоимость основных фондов, связанные с типовым проектированием, проектными и изыскательскими работами.
В случае, если в рамках единого контракта не вся стоимость работ, услуг, а только ее часть может быть отнесена на увеличение стоимости основных фондов, то в целях применения КОСГУ все расходы по данному контракту относятся к текущим расходам, то есть на подстатью 226.
Подстатья 241 КОСГУ
Дополнительно к субсидиям, перечисленным в назначении кода КОСГУ 241, на него также относятся субсидии:
- в целях осуществления мероприятий по содержанию имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, в т.ч. в целях осуществления мероприятий по ремонту и т.д.;
- в целях осуществления мероприятий по обеспечению охраны лесов от пожаров, природных комплексов и объектов на территориях особо охраняемых природных территорий;
- в целях денежных выплат и предоставления бесплатного питания донорам крови и т.д.
Кроме того, по подстатье 241 выделяются субсидии в целях осуществления выплат физическим лицам, такие как:
- субсидии в целях единовременной компенсационной выплаты работникам, проживающим и работающим в сельской местности;
- субсидии в целях компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, и др.
Подстатья 263 КОСГУ
На данную подстатью также могут относиться:
- выплата компенсации части родительской платы за присмотр и уход за детьми в образовательных организациях, реализующих образовательную программу дошкольного образования;
- оплата услуг по проведению ремонта жилых помещений, занимаемых детьми-сиротами и оставшимся без попечения родителей,
- социальная поддержка в виде обеспечения автономными пожарными извещателями мест проживания отдельных категорий граждан;
- приобретение товаров в целях социального обеспечения граждан, и др.
Подстатья 267 КОСГУ
По этому элементу КОСГУ помимо прочего следует отражать компенсацию стоимости или приобретение путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и/или опасными производственными факторами.
Статья 290 КОСГУ
Дополнения и части кодов, детализирующих статью 290 «Прочие расходы». Так, Минфин России рекомендует следующий подход к выбору КОСГУ для уплаты некоторых штрафов и других перечислений в бюджет:
- штраф за непредставление учреждением как налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ в налоговый орган – подстатья 292;
- штрафы за нарушение Закона № 44-ФЗ, например, предусмотренные ст. 7.29 — 7.32.6, ч. 11 ст. 9.16, ст. 19.7.2. КоАП – подстатья 293;
- уплата пеней и штрафов за несвоевременное погашение бюджетных кредитов – подстатья 294;
- возврат в бюджет ТФОМС использованных не по целевому назначению средств ОМС – подстатья 295.
Статья 340 КОСГУ
Применение кодов статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» неизменно вызывает у бухгалтеров сложности. Основываясь на поступающих от учреждений вопросах, Минфин дал подробные разъяснения и привел примеры отнесения расходов по покупке различных видов матзапасов по элементам КОСГУ:
1. Расходы по приобретению:
- лекарственных средств и лекарственных препаратов,
- термометров (срок полезного использования которых менее 12 месяцев),
- дезинфицирующих средств (препаратов), антисептиков,
- масок медицинских, перчаток медицинских стерильных,
- медицинских аптечек и санитарных сумок для оказания первой медицинской помощи,
- перевязочных средств (ваты, марли, бинтов),
- шприцев, игл, катетеров, канюль для переливания, тест-полосок
- прочих медицинских расходных материалов, медицинских изделий, медицинского инструментария, применяемых в медицинских целях для оказания медицинских услуг;
2. Расходы по приобретению лекарственных средств, медикаментов и ветеринарных препаратов для оказания ветеринарных услуг;
3. Расходы по приобретению автомобильных аптечек
- Расходы на приобретение бутилированной воды при наличии обязанности по обеспечению питанием и наличии системы централизованного питьевого водоснабжения, где вода соответствует санитарным нормам и отсутствии заключения органа санитарно-эпидемиологического надзора или лаборатории организации, эксплуатирующей системы водоснабжения, о признании воды не соответствующей санитарным нормам;
- Расходы образовательных организаций на приобретение продуктов питания в целях обеспечения питанием или приготовления пищи для находящихся в них детей
- Расходы по оплате договоров на приобретение угля, твердого топлива для обеспечения функционирования топливных систем;
- Расходы по приобретению спирта, предназначенного для использования в качестве присадки к бензину
Расходы по оплате договоров на приобретение/ изготовление строительных материалов в рамках капитального, текущего ремонта, строительно-монтажных работ, не связанных с капитальными вложениями
1. Приобретение матзапасов, функционально ориентированных на:
- охрану труда и технику безопасности, например одноразовой одежды и полумасок фильтрующих в качестве СИЗ,
- гражданскую оборону, в том числе спецодежды, в состав которой входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления;
2. Приобретение кокард для форменных головных уборов
1. Приобретение оборудования, требующего монтажа, без его установки, если после установки оно будет принято к учету в качестве объекта основных средств
приобретение/ изготовление материалов, деталей, комплектующих в целях использования их для изменения/ расширения функциональных возможностей основного средства (повышение нагрузки и/или другие новые качества, улучшающие технические характеристики), приводящего к увеличению первоначальной стоимости основного средства;
2. Приобретение/ изготовление:
- всех видов материалов для изготовления объектов основных средств;
- всех видов материалов, включая строительные материалы, в рамках строительства, реконструкции, модернизации и т.п.
- Приобретение/ изготовление бланков билетов и бланков абонементов спортивно-зрелищных мероприятий;
- Изготовление бланков ГИБДД (Протокол о задержании транспортного средства, Протокол об административном правонарушении и др.);
- Приобретение почетных грамот, призов, знамен, кубков и медалей для награждения команд-победителей, а также материальных ценностей, приобретенных и предназначенных для награждения/ дарения, в том числе ценных подарков и сувениров
В полной мере разъяснения Минфина и приведенные в них примеры будут включены в наш специальный Обзор самых важных изменений в порядке применения КОСГУ в 2020-2021 гг. Следите за обновлениями!
Источник
Энциклопедия решений. Статьи 310 «Увеличение стоимости основных средств» и 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ
Статьи 310 «Увеличение стоимости основных средств» и 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ
Согласно Указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, расходы на приобретение объектов, которые в дальнейшем в соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета могут учитываться в составе нефинансовых активов, относятся на соответствующие статьи группы 300 «Поступление нефинансовых активов» КОСГУ.
Так, расходы на приобретение объектов, относящихся к основным средствам, осуществляются за счет статьи 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ, а расходы на приобретение объектов, относящихся к материальным запасам — за счет статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
Указания N 65н не ставят порядок применения КОСГУ в зависимость от дальнейшего порядка использования нефинансовых активов, приобретаемых по договорам купли-продажи.
Оплаченный нефинансовый актив может быть предназначен для потребления в процессе деятельности организации, осуществления ремонта или модернизации уже эксплуатирующихся в госучреждении объектов, использования в процессе деятельности организации на протяжении определенного периода и т.д. Однако для применения КОСГУ все эти обстоятельства значения не имеют: если оплата осуществляется на основании договора купли-продажи, поступление актива в организацию оформляется накладными (иными аналогичными документами), то должны применяться соответствующие статьи группы 300 «Поступление нефинансовых активов» КОСГУ.
При изготовлении (строительстве) из материалов подрядчика (контрагента) объектов имущества, которые могут быть приняты к учету в составе основных средств или материальных запасов, расходы также должны оплачиваться за счет статей КОСГУ 310 и 340 соответственно. А вот при изготовлении объектов нефинансовых активов из материалов заказчика (госучреждения) расходы относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Условия отнесения конкретных видов имущества к объектам основных средств приведены в п. п. 38, 39, 41 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н). При этом согласно п. 41 Инструкции N 157н одним из условий отнесения объекта к основным средствам является его предназначение для выполнения:
— определенных самостоятельных функций;
Кроме того, по общему правилу объекты нефинансовых активов не могут быть отнесены к основным средствам в том случае, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с требованиями п. 99 Инструкции N 157н.
Внимание
Одним из главных критериев отнесения объекта к основным средствам является срок его полезного использования: он должен быть более 12 месяцев (п. 38 Инструкции N 157н).
А вот стоимость объекта имущества не имеет значения при определении возможности его отнесения к основным средствам или материальным запасам.
Любое решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) является субъективным — оно основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование (эксплуатация) имущества. Именно поэтому специалисты финансового ведомства указывают: такие решения относятся к компетенции сотрудников госучреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для их принятия (см., в частности, письма Минфина России от 11.11.2013 N 02-06-010/48099, от 27.02.2012 N 02-07-10/534).
Пример
I. В целях модернизации компьютера, числящегося на балансе казенного учреждения, приобретена видеокарта стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС — 1 800 руб.). Гарантийный срок использования видеокарты составляет 5 лет.
В данном случае КОСГУ применяется в следующем порядке:
Расходы по приобретению данного имущества в сумме 11 800 руб. должны осуществляться за счет подстатьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ — видеокарта не предназначена для выполнения определенных самостоятельных функций и будет использоваться в качестве запасной части.
II. По заказу автономного учреждения из материалов подрядчика изготовлены 10 специальных проекторов. Стоимость каждого проектора 5 900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). 2 проектора планируется использовать в деятельности учреждении в течение срока, превышающего 12 месяцев. 8 проекторов подлежат реализации в качестве товаров.
В этой ситуации КОСГУ применяется следующим образом:
Расходы по оплате 2-х проекторов в сумме 11 800 руб. в данном случае могут быть оплачены за счет статьи 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ, а расходы по оплате стоимости 8 проекторов в сумме 47 200 руб. должны быть отнесены на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ — согласно п. 99 Инструкции N 157н товары для продажи учитываются в составе материальных запасов.
На статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ относятся также расходы по оплате договоров на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение, модернизацию и дооборудование основных средств, находящихся в государственной, муниципальной собственности, полученных в аренду или безвозмездное пользование.
В то же время указание в предмете договора (контракта), например, слова «модернизация», не может рассматриваться в качестве достаточного основания для применения статьи КОСГУ 310, если экономическое содержание фактически осуществляемых в рамках соответствующего договора (контракта) работ, не позволяет квалифицировать их в качестве модернизации основного средства.
При определении возможности отнесения работ, осуществляемых на объектах недвижимости, к ремонту или реконструкции необходимо руководствоваться определениями, приведенными в ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (см. также письмо Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794). В иных случаях желательно использовать определения понятий «ремонт», «достройка», «дооборудование», «реконструкция», «модернизация», «техническое перевооружение», содержащиеся в п. 2 ст. 257 НК РФ и письме Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383.
Источник